通过对一起典型骗享研发费用加计扣除税收优惠偷税案件的剖析ღ✿◈◈★，系统梳理研发费用加计扣除的政策要点ღ✿◈◈★、适用范围ღ✿◈◈★、归集口径与核算要求ღ✿◈◈★，旨在引导企业合规享受政策红利ღ✿◈◈★，远离税收风险ღ✿◈◈★。
2020年1月至2022年12月ღ✿◈◈★，某生物药肥公司存在虚构研发项目进行虚假纳税申报ღ✿◈◈★，违规享受研发费用加计扣除税收优惠等问题ღ✿◈◈★，合计少缴企业所得税105.05万元ღ✿◈◈★。稽查部门依法追缴税款ღ✿◈◈★、加收滞纳金并处罚款共计163.46万元ღ✿◈◈★，定性偷税ღ✿◈◈★。
2020年1月-2022 年12月ღ✿◈◈★，该公司销售收入大增ღ✿◈◈★，但与往年同期相比ღ✿◈◈★，利润ღ✿◈◈★、企业所得税额减少造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★，且收入大增的情况与生产能力不匹配ღ✿◈◈★，触发风险疑点ღ✿◈◈★。
研发费用加计扣除政策的核心是鼓励真实研发活动ღ✿◈◈★，要求企业需准确归集人员人工ღ✿◈◈★、直接投入等合规费用ღ✿◈◈★，但该企业却钻了空子ღ✿◈◈★：
此外ღ✿◈◈★，企业还存在研发人员与研发活动无关ღ✿◈◈★、无研发设备却计提折旧等异常情形ღ✿◈◈★，明显不符合行业研发特征ღ✿◈◈★。
任何偷税行为都将面临严厉处罚ღ✿◈◈★，请广大纳税人引以为戒ღ✿◈◈★。为帮助您合规享受税收优惠ღ✿◈◈★，现将研发费用加计扣除政策要点梳理如下ღ✿◈◈★。
常规企业ღ✿◈◈★：研发费用未形成无形资产计入当期损益的ღ✿◈◈★，据实扣除后再按实际发生额的 100% 税前加计扣除ღ✿◈◈★；形成无形资产的ღ✿◈◈★，按无形资产成本的 200% 税前摊销ღ✿◈◈★。
无形资产摊销要求ღ✿◈◈★：摊销年限不低于 10 年ღ✿◈◈★；作为投资 / 受让且有法定 / 约定使用年限的ღ✿◈◈★，按对应年限摊销ღ✿◈◈★。
集成电路 / 工业母机企业（2023.1.1-2027.12.31）ღ✿◈◈★：研发费用未形成无形资产的ღ✿◈◈★，据实扣除后按 120% 加计扣除ღ✿◈◈★；形成无形资产的ღ✿◈◈★，按成本 220% 摊销ღ✿◈◈★。
委托境外（不含境外个人）ღ✿◈◈★：按费用实际发生额的 80% 计入委托方境外研发费用ღ✿◈◈★，且不超过境内符合条件研发费用 2/3 的部分可加计扣除ღ✿◈◈★。
（3）集团集中研发ღ✿◈◈★：按权利义务一致ღ✿◈◈★、费用收益匹配原则分摊研发费用ღ✿◈◈★，受益成员企业分别加计扣除ღ✿◈◈★。
企业可在当年 7 月预缴ღ✿◈◈★、10 月预缴及企业所得税年度汇算清缴时ღ✿◈◈★，申报享受研发费用加计扣除政策ღ✿◈◈★。
政策适用于会计核算健全ღ✿◈◈★、实行查账征收并能准确归集研发费用的居民企业ღ✿◈◈★；此外ღ✿◈◈★，企业为获得创新性九游客户端ღ✿◈◈★、创意性ღ✿◈◈★、突破性产品开展创意设计活动的相关费用九游客户端ღ✿◈◈★，也可按规定加计扣除ღ✿◈◈★。
涉及行业ღ✿◈◈★：根据财税〔2015〕119 号ღ✿◈◈★，不适用于加计扣除的行业包括烟草制造业ღ✿◈◈★、住宿和餐饮业ღ✿◈◈★、批发和零售业ღ✿◈◈★、房地产业ღ✿◈◈★、租赁和商务服务业ღ✿◈◈★、娱乐业ღ✿◈◈★，以及财政部ღ✿◈◈★、税务总局规定的其他行业（行业分类以《国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2017）》为准）ღ✿◈◈★。
判断口径ღ✿◈◈★：依据 2015 年第 97 号公告ღ✿◈◈★，以负面清单行业为主营业务ღ✿◈◈★，且研发费用发生当年的主营业务收入造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★，占（收入总额 - 不征税收入 - 投资收益）的 50%（不含）以上的企业（投资收益含股息红利等权益性投资收益ღ✿◈◈★、股权转让所得）ღ✿◈◈★。
注意事项ღ✿◈◈★：收入总额需按税法规定确认（关注税会差异）ღ✿◈◈★，主营业务收入需汇总当年所有不适用于加计扣除行业的业务收入ღ✿◈◈★。
根据财税〔2015〕119 号九游客户端ღ✿◈◈★，研发费用加计扣除仅适用于查账征收企业ღ✿◈◈★，核定征收企业不能享受该政策ღ✿◈◈★。
政策依据ღ✿◈◈★：为落实国发〔2014〕10 号文件精神ღ✿◈◈★，财税〔2015〕119 号明确ღ✿◈◈★：企业为获得创新性ღ✿◈◈★、创意性ღ✿◈◈★、突破性产品开展创意设计活动的相关费用ღ✿◈◈★，可按规定加计扣除ღ✿◈◈★。
创意设计活动范围ღ✿◈◈★：包括多媒体软件 / 动漫游戏软件开发ღ✿◈◈★、数字动漫 / 游戏设计制作ღ✿◈◈★、房屋建筑工程设计（绿色建筑二三星标准）ღ✿◈◈★、风景园林工程专项设计ღ✿◈◈★、工业设计ღ✿◈◈★、多媒体设计ღ✿◈◈★、动漫及衍生产品设计ღ✿◈◈★、模型设计等ღ✿◈◈★。
指直接从事研发活动人员的工资薪金ღ✿◈◈★、基本养老保险费造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★、基本医疗保险费ღ✿◈◈★、失业保险费ღ✿◈◈★、工伤保险费ღ✿◈◈★、生育保险费和住房公积金ღ✿◈◈★，以及外聘研发人员的劳务费用ღ✿◈◈★。
直接从事研发活动人员分为研究人员ღ✿◈◈★、技术人员和辅助人员三类ღ✿◈◈★。直接从事研发活动人员既可以是本企业的员工ღ✿◈◈★，也可以是外聘研发人员ღ✿◈◈★。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员ღ✿◈◈★、技术人员ღ✿◈◈★、辅助人员ღ✿◈◈★。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业ღ✿◈◈★，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用ღ✿◈◈★，属于外聘研发人员的劳务费用ღ✿◈◈★。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出ღ✿◈◈★。
指研发活动直接消耗的材料ღ✿◈◈★、燃料和动力费用ღ✿◈◈★；用于中间试验和产品试制的模具ღ✿◈◈★、工艺装备开发及制造费ღ✿◈◈★，不构成固定资产的样品ღ✿◈◈★、样机及一般测试手段购置费ღ✿◈◈★，试制产品的检验费ღ✿◈◈★； 用于研发活动的仪器ღ✿◈◈★、设备的运行维护ღ✿◈◈★、调整ღ✿◈◈★、检验ღ✿◈◈★、维修等费用ღ✿◈◈★， 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器ღ✿◈◈★、设备租赁费ღ✿◈◈★。
指用于研发活动的软件ღ✿◈◈★、专利权ღ✿◈◈★、非专利技术（包括许可证ღ✿◈◈★、专有技术ღ✿◈◈★、设计和计算方法等）的摊销费用ღ✿◈◈★。
指企业在新产品设计ღ✿◈◈★、新工艺规程制定ღ✿◈◈★、新药研制的临床试验ღ✿◈◈★、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用ღ✿◈◈★。
指与研发活动直接相关的其他费用ღ✿◈◈★，如技术图书资料费ღ✿◈◈★、资料翻译费ღ✿◈◈★、专家咨询费ღ✿◈◈★、高新科技研发保险费ღ✿◈◈★，研发成果的检索ღ✿◈◈★、分析造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★、评议ღ✿◈◈★、论证ღ✿◈◈★、鉴定ღ✿◈◈★、评审ღ✿◈◈★、评估ღ✿◈◈★、验收费用ღ✿◈◈★，知识产权的申请费九游客户端ღ✿◈◈★、注册费ღ✿◈◈★、代理费ღ✿◈◈★，差旅费ღ✿◈◈★、会议费ღ✿◈◈★，职工福利费九游客户端ღ✿◈◈★、补充养老保险费ღ✿◈◈★、补充医疗保险费ღ✿◈◈★。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%ღ✿◈◈★。
一是会计核算口径ღ✿◈◈★，主要由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范ღ✿◈◈★；
二是高新技术企业认定口径ღ✿◈◈★，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范ღ✿◈◈★；
三是加计扣除口径ღ✿◈◈★，由财税〔2015〕119号和2015年第97号公告ღ✿◈◈★、2017年第40号公告等文件规范ღ✿◈◈★。
一是会计口径的研发费用ღ✿◈◈★，其主要目的是准确核算研发活动支出ღ✿◈◈★，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的ღ✿◈◈★， 除该项活动应属于研发活动外ღ✿◈◈★，并无过多限制条件ღ✿◈◈★，企业在产品技术ღ✿◈◈★、材料ღ✿◈◈★、工艺ღ✿◈◈★、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用ღ✿◈◈★。
二是高新技术企业认定口径的研发费用ღ✿◈◈★，其主要目的是判断企业研发投入强度ღ✿◈◈★、科技实力是否达到高新技术企业标准ღ✿◈◈★。为了保证口径统一ღ✿◈◈★，高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围ღ✿◈◈★，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制ღ✿◈◈★。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用ღ✿◈◈★，其主要目的是细化研发费用可以加计扣除的范围ღ✿◈◈★，引导企业加大核心研发投入ღ✿◈◈★。可加计扣除范围针对企业直接的ღ✿◈◈★、核心的研发投入ღ✿◈◈★，对其他相关费用有一定的比例限制ღ✿◈◈★。应关注的是ღ✿◈◈★，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式ღ✿◈◈★，即政策规定中没有列举的研发费用ღ✿◈◈★，不可以加计扣除造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★。
财税〔2015〕119号明确与研发活动直接相关的其它相关费用ღ✿◈◈★，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%ღ✿◈◈★。根据2021年第28号公告的规定ღ✿◈◈★，从2021年起ღ✿◈◈★，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的ღ✿◈◈★，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额ღ✿◈◈★，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★。
例如ღ✿◈◈★：甲企业2023年开展了Aღ✿◈◈★、B两个研发项目ღ✿◈◈★，A项目人员人工等五项费用之和为88万元ღ✿◈◈★，与研发活动直接相关的其他相关费用12万元ღ✿◈◈★；B项目人员人工等五项费用之和为84万元ღ✿◈◈★，与研发活动直接相关的其他相关费用8万元ღ✿◈◈★，假设两项研发活动均符合加计扣除相关规定ღ✿◈◈★。
2023年度该企业 Aღ✿◈◈★、B两个项目的其他相关费用限额为19.11万元[(88＋84)×10%÷(1－10%)]ღ✿◈◈★，小于实际发生数20万元(12＋8)ღ✿◈◈★。 则该企业当年允许加计扣除的其他相关费用为19.11万元ღ✿◈◈★，允许加计扣除的研发费用为191.11万元(88＋84＋19.11)ღ✿◈◈★。
按照现行政策规定ღ✿◈◈★， 2021年及以后年度ღ✿◈◈★， 对于资本化项目 “其他相关费用”的处理分以下四步ღ✿◈◈★：
第一步按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额ღ✿◈◈★；
第二步比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小ღ✿◈◈★，确定可以加计扣除的“其他相关费用”金额ღ✿◈◈★；
第三步用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”ღ✿◈◈★，得出可加计扣除比例ღ✿◈◈★；
第四步用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”ღ✿◈◈★，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”ღ✿◈◈★，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销ღ✿◈◈★。
企业委托境内的外部机构或个人开展研发活动发生的费用ღ✿◈◈★，可按规定税前扣除ღ✿◈◈★；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数造梦西游3贺岁版ღ✿◈◈★。
委托个人研发的ღ✿◈◈★，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除（个人可通过电子税务局等渠道申请发票或到税务机关申请代开发票）ღ✿◈◈★。其中“研发活动发生的费用”是指委托方实际支付给受托方的费用ღ✿◈◈★。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策ღ✿◈◈★， 受托方均不得加计扣除ღ✿◈◈★。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定ღ✿◈◈★。
根据财税〔2018〕64号相关规定ღ✿◈◈★，企业委托境外进行研发活动所发生的费用ღ✿◈◈★，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用ღ✿◈◈★。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分ღ✿◈◈★，可以按规定在企业所得税前加计扣除ღ✿◈◈★。要注意ღ✿◈◈★，委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除ღ✿◈◈★。
委托方委托关联方开展研发活动的ღ✿◈◈★，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况ღ✿◈◈★。
比如ღ✿◈◈★，A企业2023年委托 B关联企业研发ღ✿◈◈★，假设该研发项目符合研发费用加计扣除的相关条件ღ✿◈◈★。A企业支付给B企业100万元ღ✿◈◈★。 B企业实际发生研发费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元）ღ✿◈◈★，利润10万元ღ✿◈◈★。2023年ღ✿◈◈★，A企业可加计扣除的金额为100×80%×100%=80万元ღ✿◈◈★， 但 B企业应向 A企业提供实际发生费用90万元的明细情况ღ✿◈◈★。
委托方委托非关联方开展研发的ღ✿◈◈★，考虑到涉及商业秘密等原因ღ✿◈◈★， 受托方无需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况ღ✿◈◈★。电竞新闻ღ✿◈◈★，九游会体育ღ✿◈◈★，九游客户端ღ✿◈◈★，九游游戏中心ღ✿◈◈★，热门游戏ღ✿◈◈★！九游手机版ღ✿◈◈★，
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